试论会计要素体系

论文总字数：12886字

摘 要

会计要素能反映企业经济活动，包括财务状况、经营成果和现金流量情况，直接影响会计目标的实现和会计方法的建立与运用。本文通过对我国会计要素体系和国际会计要素体系的比较分析，揭示了我国会计要素体系中存在的问题，进而对我国现行会计要素体系中存在不足提出建议。

关键词：会计要素，会计等式，会计科目

Abstract：Accounting elements can reflect economic activities of enterprises, including financial situation, operating results and cash flow, impact directly on accounting objective and accounting methods.In the paper,we first compare the accounting element system of our country and international accounting element system, reveal the existing problems in the accounting element system in our country, and present some suggestions improving the accounting element system.

Keywords:  accounting element, accounting equation, accounting subject

目 录

1 引言…………………………………………………………………………3

2 我国会计要素体系 ………………………………………………………3

3 国际会计要素体系…………………………………………………………6

3.1 国际会计准则委员会会计要素体系……………………………………7

3.2 美国会计要素体系………………………………………………………7

3.3 英国会计要素体系………………………………………………………8

4 我国会计要素体系分析…………………………………………………… 8

4.1 现行会计要素体系存在的问题…………………………………………8

4.2 我国现行会计要素体系的完善…………………………………………10

结论 …………………………………………………………………………13

参考文献………………………………………………………………………14

致谢 …………………………………………………………………………15

1 引言

会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计要素能反映企业经济活动，包括财务状况、经营成果和权益变化情况；会计要素体系的构建必须充分考虑会计目标，以保证所提供的会计信息能满足目标的需要。会计要素直接影响会计目标的实现和会计方法的建立与运用，会计要素的研究会计准则理论研究的基石，会计要素的确立及其含义直接影响会计确定和计量。近年来，不少学者对会计要素体系进行了研究。譬如，文[4]论述了会计要素概念的拓展问题。文[7]对财务会计要素及其体系新论进行论述。文[8]对中外会计要素体系进行了比较研究。

本文通过对我国会计要素体系和国际会计要素体系进行比较分析，揭示了我国会计要素体系中存在的问题，进而对我国现行会计要素体系中存在的不足提出建议。

2 我国会计要素体系

会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。按照我国会计要素的定义结合账户结构和使用方法，我国会计要素有六个：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，下面分别对这六个会计六要素的含义和特征等内容进行分析。

(一)资产。资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的。预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征包括资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的；资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产）。我国的资产要素与国际会计准则中的资产要素涵义是一样的，都强调资产的有用性和所有权或控制权，并且预期能给企业带来经济利益，其中包括融资租赁的资产，但不包括不能计量的经济资源，以及减值、毁损的原资产。资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产，不再沿用过去的流动资产和长期资产分类，这是因为并不是所有的非流动资产都是长期资产，如递延所得税资产就是典型的非流动资产而不能称之为长期资产。非流动资产包括货币资金、交易性流动资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。流动资产包括库存现金、银行存款、应收账款、原材料等。

(二)负债。负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征包括由过去的事项或交易所形成的现时义务；履行义务会导致经济利益流出企业；能够以货币计量的。我国的负债要素与国际会计准则中的负债要素涵义是一样的，都强调经济利益流出和现时义务，并能计量其金额，包括预计负债，但不包括未确认的融资收益。负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债，不再沿用过去的流动负债和长期负债分类，道理同上述的资产分类，非流动负债中包括递延所得税负债、预计负债等。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税金等。

(三)所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者对企业剩余资产的索取权。所有者权益的特征包括无须偿还；企业清算时，后于负债清偿；可分享企业利润。它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。我国的所有者权益要素与国际会计准则中的所有者权益要素涵义是一样的，都是资产减去负债后的净额，强调所有者对净资产的拥有权。包括投资者投入的资本金、直接计入所有者权益的利得和损失以及税后净利润。税后净利润指分配前的净利润或分配后形成的盈余公积和未分配利润，即留存收益。净利润可以通过收益减费用、损失计算，也可以通过净资产计算得出。即净资产的变动额去掉资本金性质的权益变动就是净利润。投入资本类账户包括实收资本、资本公积。留存收益类账户包括盈余公积、利润分配。

(四)收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征有收入是从企业的日常活动中产生的（不包括偶发事件产生的利得——营业外收入、补贴收入）；收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。收入将引起企业所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。我国的收入要素不同于国际会计准则。国际会计准则无收入要素，将收入和利得合并称之为收益。我国的收入要素强调是企业日常活动中创造的经济利益流入，而且会导致所有者权益增加又排除资本金投入等其他经济利益流人但不属于收入的情形。一般包括销售商品、提供劳务取得的收入；让渡资产使用权取得的收入，如对外进行股权或债券投资、对外出租资产等的利息、股息、买卖差价以及租金收入等。偶发的事项，如捐赠不属于日常活动，也就不属于收入，属于利得，我国习惯上将利得称之为营业外收入。我国的收入要素与我国《企业会计准则——收入》规范的“收入”口径也不同。我国收入要素中的收入主要分布在四个具体会计准则中，即《企业会计准则——收人》、《企业会计准则——建造合同》、《企业会计准则——长期股权投资》、《企业会计准则——金融工具确认和计量》，而收入准则规范的主要是销售商品、提供劳务取得的收入。在我国工商企业一般是销售商品、提供劳务等主营业务收入和出售材料、出租资产等其他业务收入。但不包括投资性质的收人，而将投资性质的收人列为投资收益。企业的收入主要包括提供劳务收入、销售商品收入和让渡资产使用权取得的收入。收入类账户包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益。

(五)费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征包括企业日常活动中产生的经济利益的流出（不包括偶发事件产生的损失——营业外支出）；表现为资产的减少或负债的增加；将引起所有者权益的减少，所以费用也是日常活动发生的。费用是取得收入的代价，与收入配比，以确定营业盈亏。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出才能确认为费用。而应当计入损失。我国的费用要素包括日常活动中的正常损失，如坏账损失、资产减值损失等，但不包括与经营活动无关的、意外或偶然的损失或支出等。我国将其称之为营业外支出。计入成本的费用包括生产费用、制造费用。计入利润的费用和损失包括主营业务成本、其他业务收入、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失、投资收益等。

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