论文总字数：15844字

目 录

1导论 5

1.1研究背景 5

1.2研究内容与方法 5

1.3研究意义与创新 5

2文献综述 5

2.1国外研究文献 5

2.2国内研究文献 6

2.3文献小结与评述 7

3美国公立高校内部控制的创立过程 7

3.1第一阶段 7

3.2第二阶段 8

3.3第三阶段 8

4美国公立高校内部控制的特点 8

4.1以财务控制为核心，保持校园经营收入稳定增长 8

4.2有着良好的外部控制环境与内部控制环境 10

4.3实现有效全面的风险管理，建立风险评估体系 10

4.4注重内部控制监督，实施全面的监督与评价 11

5美国公立高校内部控制经验对我国的借鉴意义 11

5.1构建以货币资金控制为核心的内部控制体系 11

5.2加快形成良好的法制环境和高校内部控制环境 12

5.3设计以风险评估为导向且可操作性强的内部控制程序 12

5.4建立内部控制监督评价机制以保证高校内部控制的有效运行 13

6结语 13

参考文献： 14

致 谢 16

1导论

1.1研究背景

内部控制，是指一个经济单位为了实现自身经营目标而实施的一系列自我调整、控制、约束和评价的手段及方法。高校内部控制是应用于高校的内部控制措施，致力于各高校合理保证依法履行其职能，并且避免产生不良的情况。近几年，有关我国高校内部控制存在重大缺陷的经济案件屡见不鲜，例如徇私舞弊、贪污腐败、滥用职权、管理不善等。而面临的现实问题是，目前我国高校普遍缺乏实施有效内部控制的意识、制定相应合理制度的效率较低，这是由于内部控制的体系不完善等原因而导致的。因此，建立完善的内部控制体系是我国高校的必要之举、必经之路。资源紧缺是各大学面临的最严重的问题之一，而良好的高校内部控制能够缓解这种情况，较为合理地利用资源。

1.2研究内容与方法

从全球范围来看，美国作为遥遥领先的发达国家，在内部控制领域的发展远远快于其他国家。它很早开始发现并实施内部控制，根据相关的理论成果和不断实践经验的累积，逐步完善和改进内部控制体系。这样有效的内部控制使得美国公立高校能够不断提高教育费用的使用率、有助于建立全面的管理制度。相对而言，我国内部控制的发展情况不容乐观，发展的起步晚，目前尚未成熟，内部控制的体系也不够完善。而且近年来，我国高校的教育经费由来源单一化逐渐变成来源多样化，资金不仅来源于政府预算拨款，还包括社会捐赠、金融投资等等，这些多样的途径使得资金更难有效、最大化的利用，我国高校面临种种问题。而美国是走过这些老路的，因此在在现实情况下，为了控制不良情况的发生，我们必须通过借鉴美国公立高校内部控制的特点，采用科学的营运管理策略，总结出建立并实施有效的内部控制的方法和途径，发展和完善高校内部控制体系。良好的内部控制能够使高校以教育资金为主的社会资源进行合理配置，同时价值达到最大化。

1.3研究意义与创新

这一课题充满借鉴意义和现实意义。通过大量的阅读国内外文献，研究和了解美国公立高校内部控制特点和优势，以便找出我国高校内部控制存在的问题，再从多方面进行考虑，从不同的角度去处理和解决问题，这对我国高校内部控制未来的发展具有重要意义。笔者对于如何提高我国内部控制水平提出了新的措施和方法，这存在着创新意义。

2文献综述

在公立高校的发展中，内部控制是一个重要的研究方面，许多研究人员已经进行了大量卓有成效的研究与透彻深度的分析，高校内部控制的好坏关系着我国高校的发展、社会的进步，而美国在此方面的发展水平领先是众所周知的。关于如何提高高校内部控制的水平，国内外的学者们都进行了很多思考和研究。

2.1国外研究文献

美国著名审计学家Montgomery在《Auditing——Theory and Practice》中首次提出内部牵制理论。内部牵制理论重点在于权力制衡，主要目的是查找有关的错误以及防范相应的漏洞和弊端。内部牵制理论是现代内部控制理论的基础和起源，这是美国公立高校内部控制的建立与发展的萌芽，从中我们可以掌握内部控制的发展趋势和方向，对于总结其发展特点和其对于我国高校在此方面的发展有着重要的指导意义。

COSO委员会发布了《Internal Control——Integrated Framework》，即COSO报告。在1994年还对其进行了增补。这个报告的主要目的是寻找财务报告中的错误产生的人为原因和制度缺陷，并且找到处理办法。1992年此报告的发布标志着美国内控模式的形成。接下来，美国的公立高校管理层广泛使用COSO报告中的理念和方法进行合理有效的内部控制，随着制度的推进、经验的积累，公立高校的内控体系在不断完善和改进。这样的发展过程对于我国高校内部控制的发展方向和发展目标有着相当重要的借鉴意义和指导意义。

Jokipii A《Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis》中是站在企业的立场上考虑内部控制的影响因素。文章是基于对上百家芬兰企业的内部控制情况的描述与分析，得出企业可以依据外部环境风险的形势来决定内部控制的结构的结论。我们从有关企业内部控制的相关理念可以递推到高校，联想到从风险评估这个角度入手来总结高校内部控制的特点以及改进措施，给予一些新思路和新方向．

2.2国内研究文献

国内的研究文献，如赵涓，周阳的《美国公立高校内部控制的主要特点及其借鉴意义》中就美国公立高校内控方面的特点和发展过程进行了具体的分析，提出美国相比中国更早关注并开始实施内部控制。其中，通过加州大学这一实例表明，设计并实施有效的内部控制能够促进公立高校管理，对美国高等教育发展发挥了积极的推动作用。文中总结出美国公立高校外部控制环境完善，内部控制责任明确等特点，同时针对中国的现状提出加强外部环境建设，提高内部控制执行力等相应建议。

再如沈蓓绯《美国公立大学的廉政建设和教育行政监督》中通过对问责制、财务报告公开制度、风险预警制度等廉政制约手段以及董事会、评议会、社会中介组织等廉政制约形式的具体分析，主要强调美国监督制度体系的健全和完善，这是保障教育事业的稳定发展以及防止教育腐败的必要途径。对于此方面的研究，文献总结出如何加强我国廉政建设、建立教育行政监督体系的方法和措施，具有重要意义。

刘礼明的《加拿大大学资源增值之道》是以加拿大的公立高校作为分析主体：约克大学、渥太华大学、多伦多大学和西安大略大学，由于加拿大的高校发展结构与美国类似，所以同样有着良好的借鉴意义。文中旨在阐述如何最大化的利用有限的教育资源和开发使用现有的资源，而有效的内部控制与之有着密不可分的关系，分析加拿大科学的高校营运模式和先进的资源增值方式也能给“我国如何提高内部控制水平”这一问题提供一定程度上的参考与帮助。

刘永泽、唐大鹏《关于行政事业单位内部控制的几个问题》中强调了优化行政事业单位内控体系的重要性，而高校作为我国其中的一部分，分析行政事业单位内控的问题也就是分析我国高校内控存在的问题。文章中着重提到的财政部 2012 年 11 月 发布的 《行政事业单位内部控制规范》（试行)反映出我国高校内控发展的新突破，也反映出新问题，体现出新方向。其中，我国行政事业单位内部控制五大要素：控制活动、内部环境、风险评估、内部监督以及信息与沟通，对于我们分析问题有着良好的指向作用和指导意义。

2.3文献小结与评述

国内外学者通过大量的实证研究，已经总结出美国公立高校内部控制的发展历程和不同的特点，也对此提出了相应的解决办法，不过这些特点总结还是不够全面、具体，并且对于合理的措施建议方面还没有形成统一、完整的看法，这就给与本文研究的契机，本文正是在这之上进行深入的探索和研究。

3美国公立高校内部控制的创立过程

美国公立高校是一种社会公共服务机构，它与大多数社会公共服务机构相同的地方在于接受政府的财政拨款作为经费运营，而且受到联邦政府和州政府的监督与评价；它与大多数社会公共服务机构不同的地方在于享有高度的自治权，其内部控制的模式更多的是借鉴企业内部控制管理理念。因此，美国公立高校内部控制理念的萌芽、发展和成熟是同时借鉴了政府和企业两者的内部控制理念，循序渐进的发展和完善。

根据不同阶段美国高校内部控制发展的特征，大致可以将相关的发展分为三大阶段：

3.1第一阶段

到20世纪中后期为止，美国公立高校在内部控制方面的理念开始萌芽。

1912年，美国著名审计学家Montgomery在《Auditing——Theory and Practice》中首次提出内部牵制理论。内部牵制一般是指一个经济单位的内部管理层会安排一些员工共同分工完成同一项工作或者任务，而不是单独安排员工完成，这样在某种程度上可以避免产生该负责人权力过大，使其萌发腐败的想法，从而做出伤害单位利益的事情。分权是经营公司、机构的重要方式，这样的做法可以使其相互制约，降低错误和舞弊的发生的可能性。同时，管理层还必须安排其中的某些员工对工作流程中的细节进行把关，查漏补缺，及时对参与员工行为的正确性及合理性进行检查。因此，内部牵制理论重点在于权力制衡，主要目的是查找有关的错误以及防范相应的漏洞和弊端。内部牵制是现代内部控制理论的基石和起源，对于内部控制的的发展有着积极的指导意义。不过内部牵制仅仅是其中的一小部分，而随着不断地发展，内部控制理论拥有更多的含义和内容。

3.2第二阶段

20世纪中后期到20世纪末，美国公立高校在内部控制方面开始逐步创立与发展。

随着美国经济和制度的发展，高校管理层对于内部控制的要求越来越高，内部控制不仅限于内部牵制了，其内容不断丰富，内部控制还包括了预算控制、风险控制等其他含义。内控体系包含三大要素：控制环境、控制程序、会计制度。此前美国公立高校的资金大多数来源于政府拨款，而在此阶段，美国政府开始将拨款重心转移到其他领域，以社会保险为主，导致公立高校的可支配资金大幅减少，以致高校经费更多的来自于社会捐赠和学费收入等非政府性资金。此外，由于教育资源的相对固定，美国公立高校之间的竞争也愈发激烈，这导致了政府和高校内部对内部控制体系提出更加严谨、合理、有效的要求。这个阶段也是高校内部控制结构开始类似于企业内部控制结构的阶段。因此，内部控制水平备受重视，公立高校内控体系在这样的情况下逐渐形成、创立，随着美国政府和高校管理层的监督力度愈加增大以及企业内控理论的进一步完善，美国公立高校的内控体系开始逐渐创立和发展。

3.3第三阶段

20世纪末到目前为止，美国公立高校在内部控制方面慢慢成熟与完善。

1992年9月，COSO委员会发布了《Internal Control——Integrated Framework》，即COSO报告。在1994年还对其进行了增补。这个报告的主要目的是寻找财务报告中的错误产生的人为原因和制度缺陷，并且找到处理办法。这标志着美国内控模式的形成。美国公立高校广泛使用COSO报告中的理念和方法进行合理有效的内部控制，内部控制体系不断完善和改进。此外，美国继续从政府和企业两方入手，发布具体的、具有针对性的准则。到目前为止，美国政府的相关机构发布了一系列的法案，这为高校内部控制方面提供了更加全面的指导。其中最为重要的理论是ERM框架，这理念的核心在于对于企业风险的控制，途径是通过最经济有效的办法处理问题，实现资源最大化。这开拓了内部控制研究新领域，提出实施风险评估、风险管理的新理念。因此，目前美国开始创立以全面风险管理为核心的公立高校内控体系，显示出高校在此方面的慢慢成熟和完善。

4美国公立高校内部控制的特点

我国行政事业单位内部控制五大要素中，信息与沟通是连接其他四要素的桥梁。据此，我们从控制活动、内部环境、风险评估和内部监督这四个方面来分析美国公立高校内部控制的特点。

4.1以财务控制为核心，保持校园经营收入稳定增长

在近几十年高校内控的发展与成长过程中，财务报告是最终也是最关键的结果，保证其内容的真实可靠是高校的必然要求。尤其是在1992年颁布的《Internal Control——Integrated Framework》中所提到的，旨在探讨财务报告中重大缺陷产生的原因并寻求处理途径，而绝大多数美国公立高校都采用了COSO框架进行内控体系的设计，具体针对五个相关联的要素进行分析和描述，每个要素均承载着三个目标：经营目标、财务报告目标、合规性目标。其中，财务报告目标是最主要的目标。我们从各大美国公立高校官网公布的数据中可以发现：涉及财务会计核算的条款，所占比重最大；涉及人力资源等条款相对偏少。从中我们可以发现，美国公立高校的内控方面是以财务控制为核心的，根据财务会计核算活动具体决定。

毋庸置疑，高校身处市场的大环境中，必然受其影响。美国公立高校积极主动地适应市场环境，通过市场产生良性效益，凭借经营理念和对市场的敏感程度，在提供教育服务的过程中充分的利用学校资源和实施资源的合理化安排。我们从图可以看出，从2006年到2015年这十年中，这几所美国公立高校的校园经营收入增长稳定，尤其密歇根大学较为明显。

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