上市公司财务舞弊成因与治理

论文总字数：10662字

摘 要

由于经济的不断进步和发展，企业中的财务舞弊现象越发严重。对财务管理力度的强化，以及对财务舞弊问题的挖掘与认知，这些都成为了上市公司当前所关注的重点。本文在对上市公司的财务舞弊问题进行探究中,借助文献研究及案例研究相结合的研究方法来对一些与财务舞弊相关文献进行了整理分析以后,再用案例分析法，浅析尔康制药的财务舞弊手段及原因,并对尔康制药财务舞弊的特点,及审计未能发现其舞弊的原因和行为特征进行了探析并提出治理对策。最后, 还与当前我国市场现状进行结合，提出防范财务舞弊的建议。

关键词：财务舞弊，上市公司，治理，尔康制药

Abstract: Due to the constant progress and development of the economy, the enterprise financial fraud has become more and more serious. The intensification of the financial management of listed companies, as well as the mining and awareness of financial fraud issues, these have become the focus of the company"s current concern. In this paper, in the process of exploring the financial fraud of listed companies, with the help of literature researches and studying some cases about financial fraud to analyze, and then using case analysis method to analyze The financial fraud means and reasons of pharmaceuticals, as well as the characteristics of the financial fraud of Erkang Pharmaceutical, and the audit failed to find the causes and behavior characteristics of fraud, and proposed governance measures. Finally, puting suggestions about preventing financial fraud combines with the current situation of China"s market.

Keywords: financial fraud，listed company，governance，Erkang pharmaceutical

目 录

1 引言 3

2 上市公司财务舞弊的原因特征分析 3

2.1 财务舞弊的产生原因 3

2.2 财务舞弊的特征 3

2.3 财务舞弊的治理特征 4

3 尔康制药案例基本情况介绍 4

3.1 尔康制药简介 4

3.2 尔康制药财务舞弊事件回顾 5

3.3 尔康制药财务舞弊主观原因 5

3.4 尔康制药财务舞弊客观原因 6

4 造假路径 7

4.1 虚增收入和利润 7

4.2 虚构实际盈利能力 7

4.3 固定资产异常 8

5 防范对策 8

5.1 加强内控制度的执行 8

5.2 强化管理层责任 9

5.3 建立和完善法律法规 9

5.4 健全股东诉讼制度 10

5.3 重视中介机构作为第三方的监督作用 10

结 论 11

参考文献 12

致 谢 13

1 引言

伴随我国经济的进步与发展，财务舞弊问题变得日益突出。很多上市公司为了自身的利益，出现了粉饰财务报表这样的财务造假行为。因此，加强财务管理，完善财务舞弊问题的防范机制，对规范上市公司的经济秩序有着重要意义。

本文先从财务舞弊的产生原因，舞弊公司的行业特征，外部审计特征，治理特征等几个方面解释了上市公司财务舞弊的原因特征。同时，结合了湖南尔康制药股份有限公司的财务造假案例，从主观原因，客观原因，造假路径，三个方面分析了尔康制药的造假问题。除此以外，还与当前我国市场现状进行了结合，并就上市公司财务舞弊的治理与预防提出了相关建议。

2 上市公司财务舞弊的原因特征分析

2.1 财务舞弊的产生原因

就财务报告来说，出现舞弊的行为主要原因就在于人们的诉求，并且诉求对象大多都是利益。值得强调的是本文中所说的“利益诉求”不是指贬义，而是一种中性词汇；另外，所提到的“利益”，也不仅仅只是经济利益，其还对利益的结合体以及多方面利益内的容有所考量，例如经济利益和政治权利等^[1]。

当前来说，我国要想实现上市公司财务报告造假有效的监管和治理，还应该对上市公司财务舞弊的决定性因素有所确立 。行为认知学派的理论提出：对于财务报告舞弊行为来说，人对自己及引发事件的认知，就是决定性因素^[2]。换而言之，也就是人的自身信念^[3]。本人对该观点持认同态度，实际生活中就能够发现，受到利益的诱惑与影响时候，对于存有道德素质以及良知的人来说，可能不会实行舞弊行为，然而对于一些本性不良的人来说，则会冒着被逮捕的危害进行违法操作。另外，由于股权融资被很多上市公司的管理层当成无需还本付息，一种长期的低成本资金来源。所以，受到股权融资冲动的影响也可能是一些上市公司舞弊行为的动机。

2.2 财务舞弊的特征

财务舞弊有三点主要特征，分别是：第一，财务舞弊行为具备一定的目的性特征，该动机相比正常会计操作来说，是存在差异的。如果企业财务情况出现恶化，会计人员就会对这种不好的结果进行扭曲和掩盖；第二，隐蔽性特征，在法律制度日益完善的大环境之下，非法者要想通过专业审计，就必须要对它手段的隐蔽性有一定保证；第三，目的性特征。非法者在发生舞弊行为之前都会进行精心的策划，如若不是特殊的审计程序是很难发现的^[4] 。

对于具有舞弊行为的公司行业来说，是具备广泛性的，尤其体现在分布上，较多属于制造业范畴,受到制造业在国内上市公司中占据的比例影响，舞弊行为在制造业领域中的集中也就显得十分正常了^[5]。除了像尔康制药这样的制造业之外，舞弊行为的另一大的集中点就是农业与技术行业，像是南京纺织、蓝天股份以及东方电子等等也是如此。

就外部审计特征来说，审计意见的制定者是会计师事务所，它的制定是建立在审计准则基础之上的，在进行审计工作之后，应当要对被审计单位的三大报表的相关特征做出描述，尤其体现在了合法性和公允性方面，并以此实现对公司会计信息质量的实际体现^[6]。对于审计意见来说，是存在两种类别的，分别是：第一，标准无保留意见；第二，非标准无保留意见。其中前者代表的是上市公司会计信息与会计制度和准则内容相符合，并且能够实现对上市公司的现金流量、经营成果以及财务情况的反映。而后者则是上市公司所不喜的，非标准无保留意见的产生表明了企业会计信息质量是存在缺陷的，不具备可信度^[7]。因此，对于后者来说，其充分条件就是财务舞弊，而且它还是上市公司财务舞弊行为识别的信号，换而言之，也可以称它为是一大特征。除此之外，如若是对注册会计师提出不合理的内容、与聘请会计师事务所有紧密关系的行为，或者是会计师事务所进行频繁的更换，都存在舞弊的可能。

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