论文总字数：10054字

摘 要

随着我国经济的不断发展和竞争的加剧，传统静止不变的历史成本计量越来越不能满足人们的需求，人们便把眼光转向了公允价值会计计量，但公允价值会计自身存在一定的局限性，只适用于一定的环境，在实际运用中存在的不足越来越明显的暴露出来。本文立足我国国情，对公允价值会计计量在实施中的障碍性因素进行分析，就如何兼顾公允价值会计相关性与可靠性，保证公允价值的稳健性，如何提高估值技术防止利用公允价值进行利润操纵，提出了相应的配套改进方法。

关键词：相关性，可靠性，稳健性，估值技术，利润操纵

Abstract: With the continuous development of China"s market economy and increased competition .the traditional static historical cost measurement can not meet people"s needs day by day .As a result,people put eyes turned to the measurement of fair-value accounting, However,fair-value accounting itself has some certain limitations sex, which only applied to some certain environment, and the presence deficiencies in practice more and more obviously. This paper based on situation of our country,and analyses the obstacle factors of fair-value which are in the implementation ,And the paper puts forward the corresponding and supporting improved methods on how to take account of the relevance and reliability of fair-value accounting , ensuring the robustness of the fair-value ,also, the valuation techniques on how to improve the use of fair-value and profit to prevent manipulation.

Keyword: relevance, reliability, robustness, valuation techniques, profit manipulation

目 录

1前言 4

1.1 我国公允价值发展背景 4

1.2 研究的意义 4

2 公允价值会计概述 4

2.1 公允价值的内涵及其本质 5

2.2 公允价值会计产生的历史背景 5

2.3 公允价值会计与历史成本会计的对比 6

3 公允价值会计施行的障碍性因素分析 6

3.1 公允价值会计信息的相关性与可靠性的背离程度分析 6

3.2 公允价值会计稳健性分析 7

3.3 公允价值会计的估值技术分析 7

3.4 利用公允价值操纵利润的可能性分析 8

4 公允价值会计的改进 8

4.1 公允价值会计信息的相关性和可靠性的耦合 8

4.2 公允价值会计稳健性的改进 9

4.3 公允价值会计的估值技术改进 10

4.4 防止利用公允价值操纵利润的改进 10

结 论 12

参 考 文 献 13

致 谢 14

1前言

1.1 我国公允价值发展背景

在公允价值的应用中，我们国家先后经历了“先用后弃”和“弃后再用”两个不同的时期。1998年颁布的《债务重组》第一次提出使用公允价值来计量。随后到2000年这段时间我国大力提倡应用公允价值，在期间颁布的十项准则中有五项涉及到了公允价值。后来在应用中由于一些企业非法操控公允价值，虚报经营成果和损益情况，财务状况得不到真实的反映。所以在2001年修订的非货币交易，债务重组等会计准则中尽量避开了公允价值，只允许在一定的特殊环境下使用。随后我国又在2006年2月颁布的新会计准则中又大量涉及到公允价值，38项中有17项准则提出要应用“公允价值”。但是我国市场体系还不完善，生产要素市场也不发达很多会计要素很难取得，因此我国对于公允价值还保持在审慎的状态。公允价值在运用上受到了很大的限制，只有在投资性房地产，金融工具，债务重组，非货币性资产交易等准则中限制应用。

1.2 研究的意义

财政部将公允价值计量在2006年公布的新企业会计准则体系中作为五种会计计量之一，与国际会计准则实现了统一。但是我国现阶段的市场经济环境还没达到西方发达国家的发展水平，很多的制度和政策还没有得到完善，这使公允价值在实际运用中遇到很多阻碍。因此，在今后的发展运用中，如何解决这些障碍，是我国以及国际会计界迫在眉睫的问题。

所以研究公允价值会计的问题，对我国完善公允价值的理论体系与实际操作有着非常重要的意义。本文将公允价值会计与我国现实国情相联系，对我国目前公允价值会计在实际运用中存在的问题进行了详细深入的阐述与分析，并结合问题提出了一些改进的方法，希望能够完善公允价值会计的运用环境、提高公允价值实际运用效率，加速与国际接轨，维护我国的经济利益。这正是本文研究的重要意义。

2 公允价值会计概述

公允价值 （Fair Value），我国的会计准则的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”具体一点讲就是买卖双方在熟悉市场的条件下自愿公平交易时所确定的价格，或在公平交易的情形下没有联系的双方就一项资产能够被买卖或者一项负债能够被偿还的成交价格。

2.1 公允价值的内涵及其本质

进一步分析它的定义可以得出它的内涵是：一，公允价值的计量是建立在公平的市场之上，买卖双方必须在非常熟悉交易各方面的情况下来决定双方都认可的价格[^[1]]。二，FASB将评估公允价值分为三个层次，在活跃的市场环境下有类似的资产报价，就以此为参考作为公允价值。如果市场不活跃的时候有类似的资产报价，则也以此作为公允价值。如果在又不活跃又没有相似参考报价的时候就由市场参与者自行估值。所以只要市场存在公平交易，无论市场活跃与否都可以形成公允价值。三，公允价值从两方面来计量，第一是资产被买卖的价值，第二是负债被偿还的价值，将收入、成本、费用都进行公允价值计量，使计量属性一致[^[2]]。四，公允价值会计是价值计量不是成本计量，它是一种动态的计价过程，在一项资产或一项负债初始确认后他们的价值会随着市场汇率、利率等因素的变化而产生波动。

公允价值的本质是建立在对市场信息的评价，而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定，它是一种理想交易下的价格，它具有尚未实现性、假设性以及非客观性[^[3]]。

2.2 公允价值会计产生的历史背景

历史成本会计是一种以历史成本作为计价依据的一种会计模式。在很长一段时间里它被广泛运用于世界各地的会计领域。在物价平稳的基础上，使用历史成本计量能够更加客观，真实的反应出公司的财务状况。但是在动态的经济环境下，这种会计计量模式受到了严重的冲击，无论是从理论还是实践上都有很多缺陷和不适应。

剩余内容已隐藏，请支付后下载全文，论文总字数：10054字