合并报表交易事项的抵销研究——以南京宁北轨道交通有限公司为例

 2022-01-17 11:01

论文总字数:15746字

目 录

摘要 1

Abstract 2

1引言 3

2基本概述 3

2,1研究的背景和意义 3

2,1,1研究的背景 3

2,1,2研究的意义 3

2,2文献综述 3

2,3研究的内容 4

3合并报表交易事项抵销的概述 5

3,1合并报表理论 5

3,2国内相关准则变化 5

3,3内部交易的概念 5

3,4编制抵销分录的原因 6

3,5抵销分录的特点 6

4我国合并报表抵销的会计处理 7

4,1内部存货交易抵销的处理 7

4,2内部固定资产交易抵销的处理 7

4,3长期股权投资交易抵销的处理 7

5我国合并报表抵销问题探讨——以南京NB轨道交通有限公司为例 7

5,1案例背景介绍 7

5,2南京NB轨道交通有限公司作为子公司的抵销处理 8

5,2,1内部存货交易的处理分析 8

5,2,1,1当年发生的内部存货交易处理 9

5,2,1,2上期发生的内部存货交易处理 9

5,2,2内部固定资产交易的处理分析 9

5,3南京NB轨道交通有限公司作为母公司的抵销处理 10

5,3,1子公司介绍 10

5,3,2长期股权投资交易的抵销 11

5,4案例小结 11

6总结 12

6,1建议 12

6,2本文总结 12

参考文献 13

图表附录 14

致谢 15

合并报表抵销事项研究

—以南京NB轨道交通有限公司为例

袁丹

, China

Abstract: With the gradual development of China's market economy,the scale of China's enterprises is gradually expanding,When the enterprise in the face of reorganization, differentiation,merger,the importance of consolidated statements also reflected,Consolidated financial statements are the focus of the financial work of many enterprise groups,It can reflect the operating results,financial status and cash flow of enterprise groups,It is an effective way to understand the financial information of enterprise groups for investors such as investors,In terms of the offsetting entries in this paper,it is directly related to the quality of the information in the consolidated statement,So the relevant theories of our consolidated statements need to be improved,This paper will explore the theoretical method of the internal transaction of the consolidated statement according to the relevant theories of the consolidated statement,and then make the relevant offsetting entries according to the current accounting standards of our country based on the case of non-wholly owned subsidiary,And finally put forward their own recommendations,

Keywords:consolidated statements, elimination entry, offsetting methods

1引言

我国《企业会计准则第33号—合并财务报表》[1]对合并财务报表进行了阐述,母公司在编制合并财务报表的同时也要编制母公司的个别财务报表。在编制合并报表时该公司要将母、子公司之间以及子公司相互之间发生的内部交易的影响予以抵销。而集团内部的往来业务有三类,分别为不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务和未实现公司间损益的业务。本文案例主要分析的是由于内部交易所产生的未实现损益,即未实现公司间损益的业务。最后由案例分析判断我国现行会计准则使用的抵销方法并且提出自己的意见。

2基本概述

2.1研究的背景和意义

2.1.1研究的背景

近年来我国经济发展迅速,各种企业如雨后春笋般冒了出来。为了适应经济发展,加快经济建设,2013年第十八届中央委员会上全体通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》,该决议以经济体制改革作为全面深化改革的重点,鼓励发展国有资本、集体资本非公有资本等交叉持股、相互融合的混合所有制经济。并且支持非公有制经济健康发展,鼓励非公有制企业参与国有企业改革、发展非公有资本控股的混合所有制企业和有条件的私营企业建立现代企业制度。该项决议的种种迹象表明我国企业的集团化经营的大时代就要到来。因此为了能客观真实的反应企业集团的财务状况和经营成果,编制合并财务报表就变得越来越重要。而由于我国经济体制的特殊性,一昧地将国外合并报表相关理论套用在我国的合并报表上是不理智的,因此需要去研究适合我国现行会计准则和实际经济状况的相关理论。本文就是从在我国现行会计准则下编制的抵销分录入手探究相关理论和方法。

2,1.2研究的意义

现行的会计制度并不要求集团在对外的财务报表中给出抵销分录,一般给出的审计报告都是抵销以后的结果。因此报告使用者是无法从报表上得知该企业集团进行抵销分录的编制时依据的相关理论以及使用的方法,这样不利于他们理解相关抵销的过程,进而也不能确定该报表的信息质量是否可靠。而本文就是希望通过南京NB轨道交通有限公司的实体案例来判断在现行会计准则下的抵销分录主要运用的合并报表理论和方法并且提出自己的合理性建议。

2.2文献综述

李海霞(2016)从会计期间入手,结合个别合并报表附注分析了存货抵销分录并且得到了基于合并报表附注层面的抵销分录规律:第一,由于分录通常不应出现红字,所以在编制合并报表附注时需要对其调整,附注中贷方的减少是由借方增加调整的,附注中借方的减少是由贷方增加调整的。第二在特殊情况下,需要模拟个别报表中存活的流转。第三要获得正确的合并报表附注就需要充分考虑期初余额和会计期间的抵销分录。

李莉(2015)从顺流、逆流和平流交易这三个角度出发研究了合并报表中的抵销问题。文章中主要选取的案例是逆销,从非全资子公司的存货和固定资产项目的逆销来研究它们抵销分录和少数股东损益金额的确认。再通过两者的差异写出了逆流交易下抵销分录的特点。然后又通过无形资产的平流交易下的抵销分录发现平流交易的原理与逆流交易和顺流交易的原理完全相同。

杨海蓉(2011)主要研究的是内部固定资产交易的抵销,文章在个别报表虚增的固定资产原价和累计折旧分别进行抵销的基础上,提出了按照固定资产账面价值合并的抵销方法,作者通过设置了“固定资产—账面价值”这个科目简化了一些抵销操作,但是用固定资产账面价值合并的抵销方法会涉及到子母两个公司,在实际操作时并不可取,容易产生混乱。

廖全兴(2013)研究的是合并报表抵销处理,其中包括了内部交易的抵销和母子公司因股权投资而形成的抵销,按照2006年的新准则规定又称为有条件的抵销和无条件的抵销。该文从合并报表的编制步骤入手,将抵销分录进行了大概的分类。在考虑编制抵销分录时,作者分成了内部债权债务、内部投资以及内部交易的抵销。

陈杰,李现宗(2005)从存货抵销的方法出发,提出了存货销的两种方法,分别是分析抵销法和综合抵销法。作者通过同一案例下两者方法的比较发现最后做出的抵销结果是完全相同的,并且证明了两种方法都是正确的。最后,作者通过抵销分录分析两种方法的优劣,判断出分析抵销法适用于理论研究,综合抵销法适用于编制合并财务报表实务的结论。

闫亚强(2012)在其文章中写出了内部存货交易的处理方法,作者将文章分成了两个大类,一是采购方将内部购进的存货作为存货处理,二是采购方将内部购进的存货作为固定资产处理的。作为存货处理的作者按照一般存货内部交易的抵销处理,而作为固定资产处理的则相当于内部固定资产交易,以固定资产交易的抵销处理方法进行了分析。

宋亏霞(2015)以内部管理用固定资产为例主要分析抵销的思路,然后再进行分析处理。文章主要将固定资产分为两种类型,一种是企业将自身产品销售给内部企业作为固定资产使用,这点与闫亚强的文章中存货销售的类型类似;一种是将自身的固定资产出售给内部企业并且仍然作为固定资产使用,这部分作者将个别报表上销售方和购买方这两家公司已经做的分录进行整合最后得出集团整体的会计分录。

2,3研究的内容

本文是典型的案例分析型论文,但是也适当采取了理论研究的方法。文章主要先对合并报表理论进行分析。再通过不同年度相关会计准则的变化来研究抵销分录的会计处理,并且罗列出针对不同情况下内部交易抵销适用的方法。由于选取的案例的内部交易业务主要是存货、固定资产以及长期股权投资,因此会在案例之前简要分析一下相关会计实务的处理,为案例分析提供简单的理论基础。而文章主要的案例部分会根据现行会计准则和会计实务编制抵销分录,在编制抵销分录时会穿插相关的处理分析。最后根据抵销分录来判断在现行会计准则下我国抵销分录编制的方法是什么,更贴近哪种合并报表理论,然后再提出相关建议。

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